Gesamtkostenverfahren
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1. Was ist das Gesamtkostenverfahren?
Das Gesamtkostenverfahren (auch Gesamtkostenabgrenzungsverfahren genannt) ist ein Verfahren der Kosten- und Leistungsrechnung, das insbesondere in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) angewendet wird. Es ist eine der beiden gängigen Methoden zur Erstellung der GuV, neben dem Umsatzkostenverfahren.
Beim Gesamtkostenverfahren werden alle Kosten (fixe und variable) erfasst und den Gesamterträgen gegenübergestellt, um den Periodenüberschuss oder -fehlbetrag zu ermitteln. Dabei wird das Augenmerk auf die gesamten Kosten gerichtet, die in einer bestimmten Periode angefallen sind, unabhängig davon, ob sie direkt mit den erzielten Umsätzen in Verbindung stehen.
📌 Definition:
Das Gesamtkostenverfahren erfasst alle Gesamtaufwendungen (einschließlich der Bestandsveränderungen und der aktivierten Eigenleistungen) und ordnet diese den Gesamterträgen zu, um den Gewinn oder Verlust der Periode zu ermitteln.
2. Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren
Die Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren gliedert sich typischerweise in folgende Schritte:
- Umsatzerlöse:
Der Erlös aus dem Verkauf von Produkten oder Dienstleistungen, die das Unternehmen in der Periode erzielt hat. - Bestandsveränderungen:
Hier wird die Veränderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen erfasst. Steigt der Bestand, erhöht sich das Ergebnis, sinkt der Bestand, mindert er das Ergebnis. - Andere aktivierte Eigenleistungen:
Dies umfasst zum Beispiel selbst erstellte Anlagen oder Produkte, die im Unternehmen genutzt werden, aber nicht verkauft wurden. - Gesamtkosten:
Alle Kosten, die in der Periode angefallen sind, werden hier erfasst. Diese setzen sich zusammen aus:- Materialaufwand (z. B. Rohstoffe, Hilfsstoffe)
- Personalaufwand (z. B. Löhne, Gehälter)
- Abschreibungen (auf Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte)
- Sonstiger Betriebsaufwand (z. B. Miete, Energiekosten)
- Betriebsresultat:
Nach Abzug der Gesamtkosten von den Umsatzerlösen und Bestandsveränderungen ergibt sich das Betriebsresultat, das den Betriebserfolg widerspiegelt. - Finanzerträge und -aufwendungen:
Diese Posten beinhalten alle Erträge und Aufwendungen, die nicht aus der eigentlichen Geschäftstätigkeit stammen, wie z. B. Zinsen oder Beteiligungserträge. - Steuern vom Einkommen und Ertrag:
Abzug der Steueraufwendungen, um das endgültige Ergebnis zu berechnen.
3. Beispiel einer Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren
Hier ein einfaches Beispiel, um das Gesamtkostenverfahren zu verdeutlichen:
| Position | Betrag (€) |
|---|---|
| Umsatzerlöse | 500.000 |
| Bestandsveränderungen | +20.000 |
| Andere aktivierte Eigenleistungen | +10.000 |
| Gesamtkosten | -450.000 |
| Materialaufwand | -100.000 |
| Personalaufwand | -200.000 |
| Abschreibungen | -50.000 |
| Sonstiger Betriebsaufwand | -100.000 |
| Betriebsresultat | 80.000 |
| Finanzerträge und -aufwendungen | -10.000 |
| Steuern | -15.000 |
| Jahresüberschuss | 55.000 |
In diesem Beispiel hat das Unternehmen einen Umsatz von 500.000 €, mit Bestandsveränderungen von 20.000 € und anderen aktivierten Eigenleistungen von 10.000 €. Die Gesamtkosten betragen 450.000 €, sodass das Unternehmen nach Abzug der Kosten einen Betriebsüberschuss von 80.000 € erzielt.
4. Vorteile des Gesamtkostenverfahrens
Das Gesamtkostenverfahren bietet einige wesentliche Vorteile:
- Vollständige Erfassung der Kosten:
Es werden alle Kosten, die im Unternehmen während der Periode angefallen sind, berücksichtigt. Dies bietet eine detaillierte Übersicht über die gesamten Produktionskosten. - Transparenz:
Da alle Kostenpositionen detailliert aufgeführt sind, ist es einfach, die Entwicklung der Kosten im Unternehmen nachzuvollziehen und zu analysieren. - Geeignet für Unternehmen mit hohem Fertigungsgrad:
Das Verfahren eignet sich besonders für Unternehmen, die eine hohe Bestandsveränderung und Eigenproduktion haben, da diese direkt in die GuV einfließen.
5. Nachteile des Gesamtkostenverfahrens
Trotz der Vorteile gibt es auch einige Nachteile:
- Unübersichtlichkeit bei großen Unternehmen:
Besonders bei großen Unternehmen mit vielen unterschiedlichen Kostenarten kann die Gewinn- und Verlustrechnung sehr umfangreich und komplex werden. - Kein direkter Bezug zu den Umsätzen:
Anders als beim Umsatzkostenverfahren, bei dem nur die Kosten der abgesetzten Produkte berücksichtigt werden, fließen beim Gesamtkostenverfahren auch nicht verkaufte Bestände in die Berechnung ein, was zu einer weniger direkten Darstellung des Umsatzes führen kann. - Schwierig bei schwankenden Beständen:
In Unternehmen mit stark schwankenden Beständen kann es schwierig sein, die tatsächliche Rentabilität des Unternehmens in einer Periode genau abzubilden.
6. Gesamtkostenverfahren vs. Umsatzkostenverfahren
Das Gesamtkostenverfahren unterscheidet sich vom Umsatzkostenverfahren durch die Art und Weise, wie die Kosten erfasst und den Erlösen zugeordnet werden:
- Gesamtkostenverfahren:
- Alle Kosten werden unabhängig vom Verkauf berücksichtigt, auch Bestandsveränderungen und aktivierte Eigenleistungen.
- Umsatzkostenverfahren:
- Es werden nur die Kosten der abgesetzten Produkte berücksichtigt (Kosten der verkauften Waren). Das Umsatzkostenverfahren gibt einen direkten Bezug zu den tatsächlichen Verkäufen und der Profitabilität im laufenden Geschäftsjahr.
Das Umsatzkostenverfahren eignet sich besser für Unternehmen, die hauptsächlich Waren und Produkte verkaufen und keine großen Bestände oder Eigenproduktion aufweisen.
7. Fazit
Das Gesamtkostenverfahren ist eine wichtige Methode der Gewinn- und Verlustrechnung, die es Unternehmen ermöglicht, alle angefallenen Kosten einer Periode zu erfassen und zu bewerten. Es gibt einen vollständigen Überblick über die Kostenstruktur und ist besonders nützlich für Unternehmen mit hohen Bestandsveränderungen oder eigenem Produktionsanteil. Gleichzeitig bietet es jedoch auch Herausforderungen, vor allem bei der Ermittlung der Rentabilität bei großen und diversifizierten Unternehmen. Die Wahl zwischen Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren hängt stark von der Unternehmensstruktur und den Zielen der Kostenrechnung ab.
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